Aktivera skattemässigt underskott
Hem / Ekonomi & Finanser / Aktivera skattemässigt underskott
Regeln innebär i dagsläget förenklat att beloppsspärren tillämpas när ett antal sinsemellan oberoende fysiska personer, under en period av fem beskattningsår, var för sig förvärvar andelar med minst 5 procent av samtliga röster i ett underskottsföretag och dels tillsammans har förvärvat andelar med mer än 50 procent av samtliga röster.
Även fortsättningsvis krävs att personerna tillsammans har förvärvat andelar med mer än 50 procent av samtliga röster i underskottsföretaget.
- att indirekta förvärv bara ska beaktas om någon – via direkt eller indirekt ägande – innehar mer än 50 procent av rösterna i det företag som förvärvat andelar i underskottsföretaget.
Avslutningsvis föreslås en förändring av reglerna om hur utgiften för att förvärva det bestämmande inflytandet vid en ägarförändring ska beräknas.
För att bestämmelsen inte ska hindra affärsmässigt betingade förvärv av underskottsföretag genom kapitaltillskott finns ett undantag från huvudregeln om att kapitaltillskott ska minska den beräknade utgiften. Ett välkommet förslag som vi presenterar närmare nedan.
Som vi har belyst i vår tidigare artikel (se nedan) finns det i nuvarande regelverk en väsentlig skillnad i beräkningen av skattetillägg beroende på om företaget ifråga redovisar skattemässigt underskott eller överskott.
Men det hade varit önskvärt med ytterligare förtydliganden då det enligt vår mening kvarstår flera osäkerhetsfaktorer och tolkningsproblem.
Uppdaterade regler kring skattetillägg vid underskott för företag
Regeringen har i lagrådsremissen den 5 juni 2025 föreslagit att regelverket avseende skattetillägg för företag som redovisar skattemässiga underskott ska ändras.
Förslaget är en anpassning till det faktum att bolagsskattesatsen, sedan beloppsspärren infördes, i omgångar har sänkts från 28 procent till 20,6 procent.
En ägarförändring föreligger också om till exempel en fysisk person får det bestämmande inflytandet över ett underskottsföretag. oäkta koncerner.
Ändringarna föreslås huvudsakligen träda i kraft den 1 januari 2025 och tillämpas vid ägarförändringar som sker efter den 31 december 2024.
Vår kommentar
Höjningen av kvoten för beloppsspärren från 200% till 300% av utgiften för att förvärva det bestämmande inflytandet är enligt vår mening ganska väntad till följd av att bolagsskattesatsen har reducerats de senaste åren och att värdet av skattemässiga underskott därmed har minskat.
Det föreslagna undantaget från tillämpningen av beloppsspärren vid förvärv inom oäkta koncerner har enligt vår mening begränsad praktisk betydelse, bland annat för att underprisöverlåtelser av bolag i dessa situationer inte är möjlig utan utdelningsbeskattning hos ägaren och för att det redan finns en bestämmelse som tillämpas på ett sådant sätt att beloppsspärren inte inträder i den situation som det nya undantaget är avsett att omfatta.
beloppsspärren, vilken utifrån en kvot av utgiften för att förvärva ett underskottsföretag bestämmer hur stor del av tidigare års underskott som får dras av efter en ägarförändring, ändras på så vis att underskott kommer att bortfalla till den del de överstiger 300 procent av utgiften för att förvärva det bestämmande inflytandet.
Beloppsspärren innebär enligt dagens regler att underskottsföretaget inte får dra av tidigare års underskott som överstiger 200 procent av utgiften för att förvärva det bestämmande inflytandet över underskottsföretaget. Mot denna bakgrund föreslår regeringen ett sådant uttryckligt undantag, som innebär att underskotten inte ska spärras om det bestämmande inflytandet i ett underskottsföretag erhålls av bland annat en fysisk person som redan hade ett sådant inflytande i underskottsföretaget genom ett indirekt ägande före ägarförändringen.
Därutöver föreslås ett antal förändringar i den så kallade femprocentsregeln om successiva förvärv, som enligt dagens regler innebär att en ägarförändring föreligger när vissa i lagtexten angivna förvärvare (bland annat fysiska personer), dels var och en har förvärvat andelar med minst fem procent av rösterna, dels tillsammans har förvärvat andelar med mer än 50 procent av samtliga röster i underskottsföretaget under en femårsperiod.
Förslaget innebär att beloppsspärren inte ska tillämpas vid omstruktureringar inom s.k. Utgiften för förvärvet ska som huvudregel minskas med kapitaltillskott som under de senaste två åren har lämnats till underskottsföretaget eller till en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag som både före och efter ägarförändringen ingick i samma koncern som underskottsföretaget.
I korthet kan denna skillnad förklaras av att skattetilläggets storlek utgår ifrån antingen storleken på felaktigt redovisat underskott alternativt storleken på det felaktiga skatteuttaget (vilken i sin tur varierar beroende på gällande skattesats). Det faktum att det nu föreslås att tre år ska beaktas i stället för fem och att det krävs att varje person förvärvar minst 20 procent i stället för fem procent av samtliga röster samt att indirekta förvärv bara ska beaktas om någon har bestämmande inflytande i förvärvande bolag, innebär visserligen en förenkling och att femprocentsregeln bör bli tillämplig i färre situationer.
Ändrade bestämmelser om avdrag för tidigare års underskott
Den 19 september 2024 överlämnade regeringen budgetpropositionen för 2025 till riksdagen. Regeringen föreslår nu en höjd kvot vid tillämpning av beloppsspärren, innebärande att underskott som får dras av efter en ägarförändring i stället ska uppgå till ett belopp som motsvarar 300 procent av utgiften för förvärvet.
Vidare föreslås ett antal förändringar gällande definitionen av ägarförändring och undantagen från underskottsspärrar vid ägarförändringar.
En ägarförändring anses bland annat föreligga om ett företag får det bestämmande inflytandet över ett underskottsföretag.
Vi anser ändå att det är välkommet att detta tydliggörs genom ett uttalat undantag direkt i lagtexten.
Även förslaget om att förenkla flockregeln är enligt vår uppfattning välkommet. Detta leder i nuvarande regelverk till ett högre uttag för skattetillägg för företag som redovisar skattemässiga underskott än de som är i skattebetalande position, vilket vi ställt oss tveksamma till.
Läs också: Högre skattetillägg vid underskott - eftersläpande lagstiftning?
Regeringens lagrådsremiss
Regeringen föreslår nu i sin senaste lagrådsremiss att skattetillägg för företag som redovisar underskott istället ska beräknas genom att multiplicera det felaktiga underskottet med fem sjättedelar av den aktuella skattesatsen.
Detta innebär att skattetillägg på underskott framöver alltid kommer att bli lägre än skattetillägg på motsvarande överskott, oavsett hur bolagsskatten förändras.
Vår kommentar:
Vi ser väldigt positivt på regeringens förslag, då detta ligger i linje med vår syn på behovet av att förändra gällande regelverk vad gäller skattetillägg.
Likaså investerar dessa bolag ofta stor kraft och medel i innovation och utveckling som i det större perspektivet bör anses gynna det svenska näringslivet och även på sikt den totala skatteinbetalningen till välfärden.
Lättnader i underskottsreglerna föreslås
Finansdepartementet publicerade den 22 januari en promemoria där förändringar av reglerna om avdrag för tidigare års underskott föreslås.